租賃合同印花稅稅率(［受權發布］中華人民共和國印花稅法——印花稅稅目稅率表)
公司作為承租方或出租方，印花稅如何繳納？水電費如何收??？
在實踐中，經常會出現這樣的情況:1。公司作為承租人簽訂租賃合同，印花稅按照國家規定應該如何繳納？
2.公司作為出租方，在與承租方簽訂租賃合同時，應如何收取租賃期間產生的水電費？
大家慢慢回答問題吧~
一、疑惑地問:
我們公司簽了10年的房屋租賃合同，年租金100萬，10年共計1000萬。如何繳納合同印花稅？
回復:
一旦簽訂租賃合同，就要繳納印花稅。所以，如果你的公司簽訂了10年的租金合同，年租金100萬元，合同總金額1000萬元，你應該一次性繳納印花稅= 1000萬元* 0.1% = 1萬元。
參考:
1.根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》的規定，凡在中華人民共和國境內設置賬簿、領取本條例所列憑證的單位和個人，均為印花稅的納稅人(以下簡稱納稅人)，應當依照本條例繳納印花稅。
下列憑證是應納稅憑證:
1.購銷、加工合同、建設工程合同、財產租賃、貨物運輸、倉儲、貸款、財產保險、技術合同或具有合同性質的證明；
2.產權轉讓的證明文件；
3.商業賬簿；
4.權利和許可照片；
5.財政部確定的其他稅收憑證。
2.《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細則》第十條規定，僅對稅目稅率表所列憑證和財政部確定征稅的其他憑證征收印花稅。
也就是說，印花稅是以正向方式繳納的，只有在稅目和稅率范圍內的才屬于印花稅征收范圍，否則不屬于印花稅征收范圍。
3.《中華人民共和國印花稅暫行條例》規定，租賃合同包括房屋、船舶、飛機、機動車、機械、器具、設備等的租賃。，按租賃金額的千分之一蓋章，稅額不足一元的按一元。4.根據《印花稅暫行條例》及其實施細則，納稅人在開具和領取應稅憑證時適用貼花。如果同一份證書由兩方或多方簽署，且各方都有一份副本，則各方應在每份副本上貼上完整的貼花。
二、問題:
租用部分自有辦公樓的水電費怎么收？
回復:
B公司和A公司是增值稅一般納稅人。B公司作為唯一承租人，從A公司租賃房屋作為辦公場所。甲方負責房屋、配套設施及相關場地的維修、養護和管理。甲公司采用公用電表與乙公司分攤租賃合同期內發生的水電費用..
案例:2019年8月，A公司取得自來水公司按3%稅率開具的增值稅專用發票，價稅合計10300元。其中自用水費含稅6180元，承租人水費含稅4120元。取得電力公司按13%稅率開具的增值稅專用發票，價稅合計22600元。其中自用電含稅價格為13560元，承租人電含稅價格為9040元。那么，A公司應該如何向B公司收取2019年8月寫字樓產生的水電費？
方案一:按水電轉售對待。
根據規定，增值稅納稅人銷售超出經營范圍的公用事業，可以按照規定自行或者代開專用票。A公司根據水電轉售情況向B公司收取相應的水電費用，并開具相應的增值稅專用發票。B公司以此作為稅前扣除憑證，進行相應處理。其中，甲公司按規定向乙公司收取的水費4120元應開具增值稅專用發票。同時，根據《中華人民共和國國家稅務總局關于物業管理服務自來水費增值稅的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2016年第54號)，甲公司向乙公司提供物業管理服務，扣除其對外自來水費后的余額可視為銷售額，按照簡易計稅方法，按照3%的稅率計算繳納增值稅。
此時，甲公司應作如下會計處理:
倒賣水時，根據取得的增值稅專用發票，按自用部分抵扣進項稅額。
借:管理費用等成本費用科目6000。
應交稅費-應交增值稅(進項稅)300元
其他業務費用4120
信用:銀行10300元。
應交稅費-應交增值稅(轉出進項稅)120
向B公司收取水費，并開具相應的增值稅專用發票。
借:銀行存款4120
貸:其他業務收入4000元。
應交稅費-簡單計稅120
根據扣除對外繳納的自來水費后的余額差額，進行相應的賬務處理。
借款:應交稅費-簡單計稅120
貸:其他業務費用120
轉售電力時，以取得的增值稅專用發票作為抵扣憑證，在自用部分當月按規定抵扣進項稅額。
借:管理費用等成本費用科目12000。
其他業務費用8000
應交稅費-應交增值稅(進項稅)2600元。
信用:銀行22600元。
向B公司收取電費，并開具相應的增值稅專用發票。
借:銀行9040
貸:其他業務收入8000元。
應交稅費-應交增值稅(銷項稅)1040
B公司取得公用事業增值稅專用發票，作為成本進行財務和稅務處理。
繳納水費并取得A公司開具的增值稅專用發票時，應按規定計算抵扣進項稅額。
借:管理費用等費用4000。
應交稅費-應交增值稅(進項稅)120
貸:銀行存款4120元。
繳納電費并取得電費專用發票時，應按照規定計算抵扣進項稅額。
借:管理費等成本費用科目8000-增值稅(進項稅)1040。
信用:銀行存款9040元
方案二:通過分享來處理。
根據《中華人民共和國國家稅務總局關于發布企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號)，出租人采用分攤方式的，承租人應當使用出租人出具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。其中，其他外部憑證包括但不限于出租方取得的繳納水電費的發票復印件、出租方出具的水電費拆分或確認單、出租方繳納水電費的憑證、租金協議等。
甲公司通過分攤收取水電費，乙公司使用甲公司出具的其他對外憑證作為稅前扣除憑證。此時，A公司按照收付實現制進行賬務處理。
甲公司在代收代繳水費時，以取得的增值稅專用發票為憑證計算可抵扣的進項稅額。
借:管理費用等成本費用科目6000。
應交稅費-應交增值稅(進項稅)300元
其他應收款4120
信用:銀行10300元。
應交稅費-應交增值稅(轉出進項稅)120
向B公司收取水費，并提供其他外部證明。
借:銀行存款4120
貸:其他應收款4120
代收代繳電費時，由A公司取得自用的增值稅專用發票抵扣進項稅額。
借:管理費用等成本科目12000。
其他應收款9040
應交稅費-應交增值稅(進項稅)2600貸:銀行存款22600。
應交稅費-應交增值稅(轉出進項稅)1040
向B公司收取水費，并提供其他外部證明。
借:銀行9040
貸:其他應收款9040
B公司使用A公司開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證進行財務和稅務處理。
其中水費4120元、電費9040元可在企業所得稅前扣除。此時，乙公司的會計處理如下:
其他取得水費的外部憑證不能抵扣進項稅額。
借:管理費用及其他成本科目4120
貸:銀行存款4120取得電費支出的其他外部憑證不能抵扣進項稅額。
借:管理費用及其他成本科目9040
信用:銀行存款9040元
對比分析:哪個方案性價比更高？
在第一種方案中，如果承租人和出租人均為增值稅一般納稅人，那么對于承租人來說，按規定取得增值稅專用發票，不僅可以作為企業所得稅稅前扣除憑證，還可以按規定抵扣增值稅進項稅額。承租人為《財政部國家稅務總局海關總署關于深化增值稅改革的公告》(財政部國家稅務總局海關總署公告2019年第39號，以下簡稱39號公告)第七條規定的生產生活服務業一般納稅人的，也可享受增值稅加計扣除政策。
對于出租方，其向承租方收取水費時，應開具增值稅專用發票，并按規定繳納增值稅。
由于取得自來水公司開具的增值稅發票，扣除外部自來水費后的余額可視為銷售額，按照簡易計稅方法，按照3%的稅率計算繳納增值稅。這種情況下，公司收取的電費收入需要按照規定計算繳納增值稅。由于已取得電力公司開具的增值稅專用發票，可按規定抵扣相應的進項稅額，其增值稅負擔并未增加。而且，如果出租人是39號公告第七條規定的生產生活服務業一般納稅人，電費對應的進項稅額也可以享受增值稅加計扣除政策。
方案二，對于承租方，按規定取得的其他外部憑證只能作為企業所得稅稅前扣除憑證，不能據此抵扣增值稅進項稅額；對于出租方來說，向承租方提供其他外部憑證，只作為代承租方代收代繳水電費處理，不涉及增值稅的相關處理。實踐中，各地稅務機關在將分割單作為企業所得稅稅前扣除憑證時，可能會有不同的執行口徑，值得企業注意。
在實踐中，企業應綜合考慮增值稅納稅人的類別、進項稅能否抵扣等因素，選擇最適合企業的方案。
［受權發布］中華人民共和國印花稅法——印花稅稅目稅率表
新華社圖表，北京，2021年6月10日
圖表:《中華人民共和國印花稅法》-印花稅稅目稅率表
新華社
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